行政机关：365bet体育注册

当事人：某会计师事务所

一、案件事实

根据《中华人民共和国注册会计师法》和《中华人民共和国会计法》的规定，省财政厅派出检查组于2006年5月9日至13日对某会计师事务所资质和2005年度执业质量情况进行了检查，并延伸检查了某饲料厂破产清算组及某饲料有限公司等相关单位，发现该会计师事务所存在如下违法行为：

一是未保持合伙会计师事务所的设立条件。某会计师事务所为合伙会计师事务所，检查核实，该所注册会计师合伙人谭某某已于2003年上半年离所，截至检查时止，注册会计师合伙人只有贺某某1人，少于法定人数，不符合合伙会计师事务所设立条件。

二是执业质量方面存在违法行为。

1、该所未履行必要的审计程序。①对某市自来水公司2004年度会计报表审计时，未编制审计计划及审计程序表，没有抽查会计凭证，没有获取银行存款2820931.36元的对账单亦未函证，应收账款621625.01元未函证亦未进行账龄分析。②对某饲料有限公司2004年度会计报表审计时，未编制审计计划及审计程序表，预付账款3072076.20元、应付账款1078179.79元和其他应付款527109.56元未函证，现金未监盘，没有获取银行存款3506744.64元对账单。③对某县贵金属福利有限公司的变更验资，没有按照变更验资的要求对审验日公司的全部资产、负债和所有者权益进行审计。

2、未获取充分适当的审计证据。①对某市自来水公司2004年度会计报表审计时，没有获取被审计单位会计报表附注、营业执照复印件和验资报告，对财政部门拨入的污水处理款2892510.52元没有获取相关财政拨款文件、票据和凭证，以确认该拨款是属于污水处理工程专项拨款还是污水处理补贴收入。②对某县贵金属福利有限公司的变更验资，没有取得新增股东许某投入实物资产2408130元的合法有效凭据和实物移交清单，未取得增资扩股的账务处理情况和变更后的会计报表。③对某县废旧物资再生有限责任公司（××会所审字[2005]第002号）的设立验资，没有取得拟设立公司的法定代表人任职文件和身份证明，未取得全体出资人指定代表或委托代理人的证明和委托文件及代表或代理人的身份证明，未取得被审验单位住所和经营场所使用证明，没有获取公司“各股东出资清单以及声明”表。获取的银行询证函中“款项用途”栏空白，存款单位未签章，各出资人存入银行的现金存款凭条复印件上没有注明“与原件核对相符”字样及经办人的签名，股东的承诺函只有一名股东签字。   

3、对重大事项未充分关注。在审计某饲料有限公司时，被审计单位以2004年12月10日转字27号凭证调增无形资产土地使用权1344509.29元，入账依据为2002年的一份土地评估报告和该饲料有限公司集团总部的调账通知，审计人员没有获取该评估报告及调账通知，也没有在审计报告中对账务处理的合理性发表审计意见。

4、业务收费偏低。该所在对某市自来水公司2004年度会计报表的审计，标准收费20200元，实际收费3500元，为标准收费的17%。

二、法律适用

第一个问题：某会计师事务所未保持合伙会计师事务所的设立条件违反了《会计师事务所审批和监督暂行办法》（财政部第24号令）第七条：设立合伙会计师事务所，应当具备下列条件： （一）有2名以上的合伙人；·······

第二个问题的第1、2项违反了《会计师事务所审批和监督暂行办法》（财政部第24号令）第五十六条：会计师事务所和注册会计师必须按照执业准则、规则的要求，在实施必要的审计程序后，以经过核实的审计证据为依据，形成审计意见，出具审计报告，不得有下列行为：（一）在未履行必要的审计程序，未获取充分适当的审计证据的情况下出具审计报告；······,以及《独立审计具体准则第1号—会计报表审计》第十二条、第十六条，《独立审计具体准则第5号—审计证据》第五条、第十五条，《独立审计实务公告第1号—验资》第七条、第十二条、第十七条，《独立审计具体准则第27号—函证》第六条的有关规定。

第二个问题的第3项违反了《中华人民共和国注册会计师法》第二十一条： 注册会计师执行审计业务出具报告时，不得有下列行为： （四）明知委托人的会计报表的重要事项有其他不实的内容，而不予指明。及《独立审计具体准则第7号—审计报告》第二十条、第二十一条、第二十二条的有关规定。

第二个问题的第4项违反了《××省物价局关于印发〈××省会计师事务所评估机构执业收费管理办法(试行)〉和〈××省会计师事务所评估机构执业收费标准（试行）〉的通知》（×价服[2003]179号）的规定。

三、决定结果

省财政厅于2006年8月11日作出以下处罚（处理）决定：对于未保持合伙会计师事务所的设立条件的问题，鉴于该所已于2006年7月28日办理了合伙人变更事项，达到合伙会计师事务所设立条件，免予撤回批准该所设立的行政许可；对于执业质量方面存在的问题，根据《中华人民共和国注册会计师法》第三十九条和《会计师事务所审批和监督暂行办法》（财政部第24号令）第五十九条的规定，给予该所警告处罚；对该所出具××会所审字[2005]第005号审计报告的签字注册会计师贺某、章某移送该省注册会计师协会进行行业自律惩戒处理。

四、说明理由

（一）证据采信理由

上述问题，有《某会计师事务所合伙人协议》、某会计师事务所合伙人贺某证言、某会计师事务所××会所审字[2005]第001号、××会所审字[2005]第002号、××会所审字[2005]第005号、××会所审字[2005]第009号、××会所审字[2005]第019号等验资、审计报告、某饲料厂破产清算组及某饲料有限公司等相关单位的会计报表、股东会决议、银行凭证等为证。上述证据的取得程序合法，证据真实、充分，故予以采信。

（二）依据选择理由

某会计师事务所的违法行为，鉴于其未保持合伙所的设立条件的行为已经自行更正，免予撤回批准该所设立的行政许可；但对其在执业过程中未遵循法定的审计程序、自行降低收费标准等行为，依据《中华人民共和国注册会计师法》第三十九条和《会计师事务所审批和监督暂行办法》（财政部第24号令）第五十九条的规定，给予该所警告处罚。

（三）决定裁量理由

省财政厅对某会计师事务所的执业违规行为采用了行政警告处罚和将签字注册会计师移送注册会计师协会进行行业自律的综合惩戒措施，不仅对该会计师事务所和当事人起到了惩戒作用，对我省其他会计师事务所和注册会计师行业也起到了警示作用。

五、告知权利

在《处罚告知书》中，告知某会计师事务所可在收到本告知书之日起3日内进行陈述、申辩；在《处罚决定书》中，告知该会计师事务所可以在收到本决定书之日起60日内向财政部或者湖南省人民政府申请行政复议，也可在三个月内向长沙市天心区人民法院提起行政诉讼。该所未申请复议也未提起诉讼。